Если вы продаёте товары через маркетплейс, который от вашего имени предоставляет покупателям скидки и начисляет баллы, важно правильно отразить эти операции в налоговом учёте. ФНС выпустила разъяснения для ситуации, когда агент (электронная площадка) продаёт товары продавцов за вознаграждение и по их поручению устанавливает скидки и начисляет баллы. Разбираем, как это влияет на налог на прибыль, НДС и УСН.
Что изменилось
ФНС рассмотрела типичную схему: агент от имени продавцов и за их счёт продаёт товары через свою электронную торговую площадку. По поручению продавцов агент устанавливает скидки на товары и начисляет покупателям баллы, которые затем используются для оплаты части стоимости следующих покупок. Ведомство пояснило, как продавцу учитывать такие скидки и баллы при расчёте налогов.
Кого касается
Разъяснения важны для организаций и ИП, которые торгуют через маркетплейсы или агрегаторы, где действует программа лояльности с баллами и скидками, а площадка выступает агентом. Если вы работаете по такой модели, проверьте, как вы сейчас учитываете эти операции.
Как учитывать скидки и баллы
Налог на прибыль
Скидки, предоставленные покупателям через агента, уменьшают выручку продавца. Для целей налога на прибыль выручка признаётся в сумме, фактически полученной от продажи товаров с учётом скидок. Баллы, начисленные покупателям, по сути являются обязательством продавца предоставить скидку при будущей покупке. Поэтому на дату начисления баллов продавец должен признать расход в виде оценочного обязательства, если выполняются условия признания оценочных обязательств по ПБУ 8/2010. В налоговом учёте такое оценочное обязательство не признаётся расходом до момента фактического использования баллов покупателем. Когда покупатель использует баллы для оплаты части стоимости товара, продавец уменьшает выручку от реализации на сумму использованных баллов.
НДС
Налоговая база по НДС определяется исходя из фактической цены реализации товара с учётом скидки. Если скидка предоставлена в момент продажи, база формируется сразу с её учётом. Если баллы используются при последующей покупке, то при их использовании происходит уменьшение цены реализуемого товара, и продавец корректирует налоговую базу. Для этого выставляется корректировочный счёт-фактура, если первоначально был выставлен счёт-фактура на полную стоимость. Если счёт-фактура не выставлялся (например, при реализации физическим лицам), корректировка может быть отражена в книге продаж на основании бухгалтерской справки-расчёта.
УСН
При УСН с объектом «доходы» выручка учитывается в фактически полученной сумме, то есть за вычетом скидок. Баллы, начисленные покупателям, не уменьшают доходы до момента их использования. Когда покупатель использует баллы, доход от реализации товара признаётся в сумме фактически полученной оплаты (за вычетом скидки по баллам). При объекте «доходы минус расходы» расходы на приобретение товаров учитываются в обычном порядке, а скидки и баллы влияют только на доходную часть.
Что проверить
- Как в вашем договоре с маркетплейсом прописаны условия предоставления скидок и начисления баллов.
- Какие документы агент предоставляет вам для подтверждения скидок и использования баллов.
- Правильно ли вы отражаете выручку с учётом скидок в налоговом учёте.
- Своевременно ли выставляете корректировочные счета-фактуры при использовании баллов.
Чек-лист действий
- Запросите у маркетплейса отчёт о предоставленных скидках и начисленных баллах за отчётный период.
- Проверьте, что выручка в налоговом учёте отражена с учётом всех скидок.
- При использовании баллов покупателями убедитесь, что вы уменьшили налоговую базу по НДС и выставили корректировочные счета-фактуры (если требуется).
- Для налога на прибыль отразите оценочное обязательство по начисленным баллам в бухгалтерском учёте, если это предусмотрено учётной политикой.
- При УСН проконтролируйте, что доходы признаются в фактически полученной сумме.
- Сохраняйте все документы от агента, подтверждающие скидки и использование баллов.
Разъяснения ФНС помогут избежать ошибок при работе с программами лояльности на маркетплейсах. Если у вас остались вопросы, обратитесь к вашему налоговому консультанту.